1樓：幸福千羽夢
一、非營利組織內部控制職能
非營利組織內部控制涉及到組織運作的全過程。內部控制的基本職能包括監控計劃的執行、比較分析偏差、糾正錯誤和確保計劃順利執行等方面。我國大部分的非營利組織具有「公立」性質，資金主要靠**撥款。
這就決定了我國非營利組織內部控制必須要具備作為**治理的一部分、保障公共服務目標實現的職能，而且還要承擔提高組織自身發展的職能。總結起來看，非營利組織內部控制的職能包括：首先，要監督非營利組織執行的過程，查出錯誤防止作弊，要遵守有關法律法規；其次，監督非營利組織資金的使用情況，這包括**提供的預算資金以及自營得到的商業性融資、貸款、科研經費和一些社會捐款等，降低腐敗風險；最後，需要滿足非營利組織的決策需要，給資訊使用者提供主要資訊和控制執行手段。
根據社會學的理論，現代社會主要是由**組織、非營利組織和企業組織等三大部分組成的，它們代表了政治領域、社會領域、經濟領域的不同組織形式。非營利組織是社會組織的三大基本形式之一，自20世紀80年代以來，隨著世界範圍內的全球化、市場化和民營化的大趨勢，非營利組織如雨後春筍呈現出欣欣向榮的局面。非營利組織作為一種新的資源配置體制，有效地彌補了**和企業這兩種主要資源配置體制的不足。
實踐證明，僅僅通過**來開展公益事業是遠遠不夠的，也有專家估計我國未登記的草根型非營利組織的數量超過300萬家。社會發展要求非營利組織的力量不斷壯大，參與到公益事業中來，從而實現從「**主導」公益事業向「社會主導」公益事業轉變。目前，非營利組織遍佈社會的各個層面和角落，它們關注他人、關注社會，在調整社會關係、促進社會和諧、可持續發展等方面發揮著不可或缺的作用。
二、內部會計控制存在的問題
內部會計控制是財務管理工作當中很重要的一個部分，保證財務工作良好的秩序，保障資金的合理有效的使用，避免腐敗情況的有效措施。雖然非營利組織在發展過程中各方面都取得了不小的進展，但是內部會計控制中仍然存在一些問題，主要體現在以下幾方面：
（一）預算管理水平不夠高。影響預算的因素是十分廣泛與複雜的，對這些因素進行經常的、系統的和廣泛的蒐集、整理和分析，可以令預算更加合理。但是，非營利組織往往忽視了對這方面的考慮，同時各部門之間對預算的磋商不夠充分，這也會使預算管理缺乏細緻可靠的依據，致使預算的編制結果與組織的實際情況不相符，引起頻繁地追加或調整預算。
此外，預算執行不符合規定，使上報的預算與執行的預算存在差異。由於組織領導沒有給予預算足夠的重視，使預算執行的效力不具權威性，致使經常出現預算內資金挪作預算外使用，把應屬於預算外支出的款項，轉作預算內支出等現象。專款不專用情況也常常發生，只注重花錢，但是不怎麼關心資金的使用效果，因此很多專案很難收到預期的社會效益。
同時，也引出了另外一個問題，就是對預算的監控。很明顯，對預算的監控力度不足，才會導致種種問題的出現。對預算的監控不僅要在編制預算過程中進行，如監控不計預算收入，不虛列預算支出；對預算的監控還要在預算執行過程中進行，如監控專案資金是否及時、是否準確到位，資金是否專款專用，有無挪用現象；對執行預算的結果仍應該進行監控，監控該專案實施後是否達到預計的目標，如果沒有達到，該專案應該怎麼處理等。
（二）內部財務控制制度不夠健全。我國現有的內部會計控制制度體系是由內部會計控制的根本標準、擔保、採購與付款、銷售與收款、對外投資、工程專案等一系列規範組成的。但是，內部會計控制有關制度對非營利組織的作用並不突出。
雖然非營利組織也可以用內部會計控制制度，可是這些制度主要針對企業的會計控制制度，對非營利組織來說，適用性不強。有些非營利組織的制度本身就不夠科學，業務流程相對來說比較簡單，導致了內部會計控制和管理不夠完美。主要原因在於內部財務控制制度不夠健全，有些部門沒有制定出系統的、規範的開支標準，這些問題導致了內審機構不能充分發揮自身應有的作用。
（三）在資產管理方面存在一些問題。在購置固定資產方面，往往沒有比較強的預見性。有時候由於考慮財務的實際情況和需要不夠全面，導致了採購的不合理現象。
在固定資產的使用過程當中，也出現了一些問題。比如，在管理職責不明確，責任機制沒有建立的情況下追究損失或者盤虧的責任。還有把固定資產處理的時候，由於資產評估較為寬鬆，導致嚴重的國有資產的流失問題。
固定資產的賬實不一致，有些固定資產登賬後並沒有按時入庫，或者由於保管不好而導致毀損、報廢的固定資產沒有及時的登出；財務剖析嚴重缺乏科學性，沒有或者缺乏專職的負責固定資產管理的人員，在採購和保管方面不能嚴格程式化；管理和財務監視等方面缺乏有效性，忽略固定資產的增值保值。上面所述問題都是由於組織內部缺乏完善的制度管理而引發的。
（四）資訊透明程度低，社會公信力下降。無論是中國還是西方國家，都會面臨怎樣擴大公信力的影響範圍問題。要想提高非營利組織的社會認可度，必須得向社會證明所得來的資金運用的合理性並且這些資金使用在社會福利事業上。
改善資訊披露制度在很大程度上有助於提高非營利組織的社會公信力，實現「透明度」的一個重要途徑就是資訊公開，同時它也是內部控制的重要組成部分，也為財務資訊及其他資訊真實完整提供了保證。目前，我國公立非營利組織的資訊公開總狀況有待提高。我國大多數的公立非營利組織並不對外披露其財務報告及其他相關資訊，這些資訊僅是提供給主管部門檢查使用。
部分公立非營利組織雖然主動對外披露其年度財務報告，但是與其業務相關的其他重要資訊並不對外公佈。公立非營利組織在財務、管理及業務方面的資訊可以充分地反映組織運營資產的方式及運營的效率和效果，但當前我國公立非營利組織的資訊披露制度無法讓社會公眾瞭解組織是如何履行其職責及履行的效率和效果，這就為財務舞弊創造了機會。此外，公立非營利組織也經常會出現資產存量資訊不真實不透明、現金流量資訊不完整不透明的現象。
資訊透明度低不利於內部控制體系的建立，不利於內部控制的有效實施，不利於社會公眾對公立非營利組織進行監督，更重要的是它還可能滋生腐敗、導致「小金庫」現象的出現，嚴重危害公立非營利組織的名譽。
三、非營利組織內部會計控制改進對策
（一）對財務預算工作進行控制。財務預算是基於財務決策所提供的相關資訊進行預算。具體的表現是通過資料體現出來的，這類資料主要包括了收入和支出表、資產負債表以及事業支出表。
財務預算主要包括了以下幾個工作流程：首先，分析財務的當前環境，再根據分析出來的結果確定預算指標。在分析所有的目標因素時，要用合理的方式，並根據總體的發展要求，確定預算指標；其次，對各個部門的利益都要實現平衡化、協調化。
要科學的資金安排、合理的資金分配，對於資金**和運用，也要實現平衡狀態；在財務收入與支出方面，也要實現平衡。在制定預算指標的時候，基於提高資金使用的效率來要求單位的所有活動；第三，在預算的時候，要選擇科學合理的方式。在部門預算過程中，其編制方式是基於原有的基數和增長方式而來的，當前所採用的預算方式是零基預算，也就是說根據預算的年度，通過考慮各種因素，重新測算所有科目以及款項，這種預算方式把預算變得更加科學、更加準確。
（二）完善內部會計控制制度。目前，我國還沒有樹立針對不同非營利組織分門別類的內部會計控制制度，在非營利組織的財務運轉過程中，僅靠本身的自律行為，久遠來看不能保證財務運作的合法性和有效性。因而，非營利組織根據組織內部經濟執行的需求，研究適合自己的內部會計控制制度，逐漸建立和改善內部控制機制，從而保證各項管理工作和經濟活動的有序進行。
在制定和改善內部會計控制制度時，應該跟營利組織區分辨別。營利組織的目的是把企業價值最大化，而非營利組織的目的不同，它的目的是保證財務活動的合法性、符合國家政策的各項規則，提高資金運用的效率，有助於社會功能的更好實現。在建設內部會計控制制度過程中，要遵循以下四個原則：
一是遵循上級與下級之間的牽制原則；二是各組織機構必須要講究明確的責任原則，處理各項業務時，要按照標準執行；三是遵循效益原則；四是遵循協調原則。
（三）對實物資產進行控制
1、存貨內部會計控制要點。通過職務的分離的，也就是涉及到存貨管理的各項職務應該由不同職責的人分工完成，實現存貨的管理控制。比如，存貨計劃的稽核、制單，應該由不同的人來負責；存貨的出庫入庫、購買、驗貨、保管應該由不同人來負責。
存貨的出入賬目要與各種單據相符，要做到每一筆賬目都有對應的實據。此外，還要建立賬實相符的存貨卡，詳細的記錄存貨的數量、品名、規格，並且要妥善儲存。對存貨實行定期盤存，以便對其更好的管理控制。
2、對固定資產進行內部財會控制的幾個要素。（1）實行職務分離的方法，實現對固定資產的控制；（2）要注重採購與驗收入庫方面的控制；（3）在處理固定資產的入賬工作時，應該以取得資產實際的成本為準；（4）在固定資產的維修工作方面的管理控制。在固定資產的維修和保養方面，應該建立一個專門的管理部門；（5）定期地對存貨進行盤存，要核實固定資產實際的庫存數量；（6）對固定資產的報廢和清理進行控制。
（四）對採購與付款進行控制。（1）實行職務分離、崗位責任制。某業務不能由單一部門或單一個人進行，必須職務分離，明確相關部門和相關人員的具體職責及許可權，這樣才能對某項業務過程中涉及的相關崗位進行相互制約、相互監督。
另外，對相關人員實施崗位輪換，堅決杜絕某人在單一崗位上任職過久，以防舞弊的發生；（2）建立完善的採購決策與審批程式。採購申請必須由使用部門提出申請並經部門領導同意後，以金額大小為基礎由決策部門做出採購決策，交由採購部門執行；（3）建立健全驗收機制。博物館必須建立健全驗收制度並制定具體的驗收規定，根據規定驗收採購的物品並出具驗收報告，最後交由使用部門，同時實行驗收責任追究制度，防止採購與驗收串通舞弊；（4）嚴格控制付款。
採購部門必須將稽核後的採購申請表、驗收部門出具的驗收報告與**商出具的增值稅發票上所列的數量、規格等核對是否一致，然後才能出具採購付款通知書並交由財務部。財務部必須稽核採購部提交的各項原始憑證的完整性、準確性、真實性。稽核無誤並經授權後，才能按照相關的程式辦理支付手續，並及時登記相關會計賬簿。
（五）加強非營利組織資訊披露。誠信就是誠實、守信；誠信的基礎是資訊透明，避免暗箱操作，包括對內透明、對外透明、制度透明、過程透明和結果透明；保證透明的方法是資訊公開，非營利組織財務報告及資訊披露問題研究要將組織的有關資訊通過**向社會公開，包括制度公開、政策公開、專案公開、過程公開和結果公開；公開的內容要規範，包括組織會計核算程式規範、各種單證票據規範、憑證填寫規範、賬簿記錄規範；規範的前提是真實，包括經濟業務真實、原始票據真實、核算記錄真實、核算結果真實。由於資訊不對稱，捐贈人缺乏對所捐贈專案和款項用途的監督途徑和動力。
因此，非營利組織應當公開披露接受捐贈資金的使用和管理情況，將慈善資金流向公開、透明，以便接受社會公眾的監督。慈善組織要想持續地得到公眾支援、獲得捐款，必須依靠自己的公信力，得到公眾的信任，將社會公眾的質疑變為非營利組織資訊公開體制的建設，因為慈善資金只會流向最有效率的機構。否則，非營利組織就要接受公眾的拷問，就沒有人再向其捐款。
隨著越來越多的公眾加入慈善捐助行列，對非營利組織公開、透明的呼聲也與日俱增。由於大型非營利組織的資訊工作繁難複雜，稍有疏漏，就可能會出現差錯。即使這樣，如果不讓公眾瞭解，會使差錯更多；捂著蓋著，會使問題更大。
反倒是公開透明的監督機制會讓組織者和實施者時時自省，處處小心，當公益慈善事業贏得公眾的理解、關心和支援時，非營利組織的工作會好做得多。非營利組織的公信力主要取決於會計資訊披露的透明度。
四、結論
近年來，圍繞非營利組織的研究，正慢慢成為我國理論界的一項重要課題。當前，在國內對非營利組織的內部控制的相關研究工作還是相對比較少的，本文正是基於我國目前的現狀，並結合我國非營利組織自身的特點，對我國非營利組織的內部會計控制進行了具體分析。首先，本**基於非營利組織的特徵與對內部會計控制的分析，構建了使二者合二為一的控制體系。
對非營利組織的會計控制而言，主要涵蓋以下幾個方面，即制度、環境、評價、監督、活動的內部控制及風險評估；其次，為了使成員的控制意識得到相應提高，就必須具備一定的組織文化，這樣也會促進內部控制水平的提高。對非營利組織而言，盈利不是其目標，提供服務才是其真正唯一的目標。因此，對其從業人員提出了尤為苛刻的要求；第三，預算單位也是歸屬於非營利組織的，在預算管理中，包括了所有的收支活動，預算是非常重要的管理手段，在內部的會計控制中，資訊披露是非常重要的一個環節。
加大資訊披露的力度，能有助於實現非營利組織的規範化與專業化，並可使其公信度得到相應的提高。目前，籌資方式日益多樣化與複雜化，所以有必要對非營利組織實施有效的風險評估程式。
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