1樓：銀橋會計培訓
研究階段發生的支出：
借：研發支出—費用化支出
貸：銀行存款
應付職工薪酬
開發階段發生的支出：
借：研發支出—資本化支出
貸：銀行存款
應付職工薪酬
最後：費用化支出轉成管理費用
資本化支出轉成無形資產成本
2樓：專屬頭銜
一、研究階段和開發階段的劃分
對於企業自行進行的研究開發專案，應當區分研究階段與開發階段兩個部分分別進行核算。
（一）研究階段
研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查，有關研究活動的例子包括：意於獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、裝置、產品、工序、系統或服務替代品的研究；以及新的或經改進的材料、裝置、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配製、設計、評價和最終選擇等。
研究階段的特點在於：
1．計劃性。研究階段是建立在有計劃的調查基礎上，即，研發專案已經董事會或者相關管理層的批准，並著手收集相關資料、進行市場調查等。例如，某藥品公司為研究開發某藥品，經董事會或者相關管理層的批准，進行有計劃的收集相關資料、進行市場調查、比較市場中相關藥品的藥性、效用等活動。
2．探索性。研究階段基本上是探索性的，為迸一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，在這一階段不會形成階段性成果。
從研究活動的特點看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發後是否會形成無形資產均具有很大的不確定性，企業也無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，因此，研究階段的有關支出在發生時，應當予以費用化計入當期損益。
（二）開發階段
開發階段是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用於某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。有關開發活動的例子包括：生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試；含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計；不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營；新的或經改造的材料、裝置、產品、工序、系統或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。
開發階段的特點在於：
1．具有針對性。開發階段是建立在研究階段基礎上，因而，對專案的開發具有針對性。
2．形成成果的可能性較大。進入開發階段的研發專案往往形成成果的可能性較大。
由於開發階段相對於研究階段更進一步，相對於研究階段來講，進入開發階段，則很大程度上形成一項新產品或新技術的基本條件已經具備，此時如果企業能夠證明滿足無形資產的定義及相關確認條件，所發生的開發支出可資本化，確認為無形資產的成本。
（三）研究階段與開發階段的不同點
1．目標不同。研究階段一般目標不具體、不具有針對性；而開發階段多是針對具體目標、產品、工藝等。
2．物件不同。研究階段一般很難具體化到特定專案上；而開發階段往往形成物件化的成果。
3．風險不同。研究階段的成功概率很難判斷，一般成功率很低，風險比較大；而開發階段的成功率較高、風險相對較小。
4．結果不同。研究階段的結果多是研究報告等基礎性成果；而開發階段的結果則多是具體的新技術、新產品等。
二、開發階段有關支出資本化的條件
在開發階段，判斷可以將有關支出資本化計入無形資產成本的條件包括：
1．完成該無形資產以使其能夠使用或**在技術上具有可行性。企業在判斷是否滿足該條件時，應以目前階段的成果為基礎，說明在此基礎上迸一步進行開發所需的技術條件等已經具備，基本上不存在技術上的障礙或其他不確定性，企業在判斷時，應提供相關的證據和材料。
2．具有完成該無形資產並使用或**的意圖。開發某項產品或專利技術產品等，是使用或**通常是根據管理當局決定該項研發活動的目的或者意圖所決定，即研發專案形成成果以後，是為**，還是為自己使用並從使用中獲得經濟利益，應當以管理當局意圖而定。因此，企業的管理當局應能夠說明其持有擬開發無形資產的目的，並具有完成該項無形資產開發並使其能夠使用或**的可能性。
3．無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。作為無形資產確認，其基本條件是能夠為企業帶來未來經濟利益。就其能夠為企業帶來未來經濟利益的方式來講，如果有關的無形資產在形成以後，主要是用於形成新產品或新工藝的，企業應對運用該無形資產生產的產品市場情況進行估計，應能夠證明所生產的產品存在市場，並能夠帶來經濟利益的流入；如果有關的無形資產開發以後主要是用於對外**的，則企業應能夠證明市場上存在對該類無形資產的需求，開發以後存在外在的市場可以**並帶來經濟利益的流入；如果無形資產開發以後，不是用於生產產品，也不是用於對外**，而是在企業內部使用的，則企業應能夠證明在企業內部使用時對企業的有用性。
4．有足夠的技術、財務資源和其他資源支援，以完成該無形資產的開發，並有能力使用或**該無形資產。這一條件主要包括：（1）為完成該項無形資產開發具有技術上的可靠性。
開發的無形資產並使其形成成果在技術上的可靠性，是繼續開發活動的關鍵。因此，必須有確鑿證據證明企業繼續開發該項無形資產有足夠的技術支援和技術能力；（2）財務資源和其他資源支援。財務和其他資源支援是能夠完成該項無形資產開發的經濟基礎，因此，企業必須能夠證明為完成該項無形資產的開發所需的財務和其他資源，是否能夠足以支援完成該項無形資產的開發；（3）能夠證明企業在開發過程中所需的技術、財務和其他資源，以及企業獲得這些資源的相關計劃等。
如在企業自有資金不足以提供支援的情況下，是否存在外部其他方面的資金支援，如銀行等金融機構願意為該無形資產的開發提供所需資金的宣告等來證實，並有能力使用或**該無形資產。
5．歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。企業對於開發活動發生的支出應單獨核算，如發生的開發人員的工資、材料費等，在企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用於支援多項開發活動的，應按照一定的標準在各項開發活動之間進行分配，無法明確分配的，應予費用化計入當期損益，不計入開發活動的成本。
三、內部開發的無形資產的計量
內部研發活動形成的無形資產成本，由可直接歸屬於該資產的創造、生產並使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。可直接歸屬成本包括：開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、註冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。
在開發無形資產過程中發生的除上述可直接歸屬於無形資產開發活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失、為執行該無形資產發生的培訓支出等不構成無形資產的開發成本。
值得說明的是，內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對於同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。
四、內部研究開發費用的會計處理
（一）基本原則
企業內部研究和開發無形資產，其在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。
（二）具體賬務處理方法
1．企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
2．企業以其他方式取得的正在進行中的研究開發專案，應按確定的金額，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以後發生的研發支出，應當比照上述第一條原則進行處理。
3．研究開發專案達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”科目的餘額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——費用化支出”科目。
【例7—5】20×7年1月1日，甲公司經董事會批准研發某項新產品專利技術，該公司董事會認為，研發該專案具有可靠的技術和財務等資源的支援，並且一旦研發成功將降低該公司生產產品的生產成本。該公司在研究開發過程中發生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計1000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。20×7年12月31日，該專利技術已經達到預定用途。
分析：首先，甲公司經董事會批准研發某項新產品專利技術，並認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面能夠得到可靠的資源支援，並且一旦研發成功將降低公司的生產成本，因此，符合條件的開發費用可以資本化。其次，甲公司在開發該項新型技術時，累計發生10 000萬元的研究與開發支出，其中符合資本化條件的開發支出為6 000萬元，其符合“歸屬於該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量”的條件。
甲公司的賬務處理如下：
（1）發生研發支出：
借：研發支出——費用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
貸：原材料 50 000 000
應付職工薪酬 10 000 000
銀行存款 40 000 000
（2）20×7年12月31日，該專利技術已經達到預定用途：
借：管理費用 40 000 000
無形資產 60 000 000
貸：研發支出——費用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
練習無形資產處置的會計處理
借 銀行存款 2000000無形資產減值準備 5000000累計攤銷 3000000貸 無形資產 5000000應繳稅費 應交營業稅 120000營業外收入 4880000 時 借 銀行存款 2000000累計攤銷 3000000無形資產減值準備 5000000 貸 無形資產 5000000 應交稅...
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